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按照有關規定,企業在核算繳納印花稅時,不需要通過“應交稅金”賬戶核算,而是于購買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時,直接借記“管理費用”等有關費用賬戶,貸記“銀行存款”、“現金”等有關賬戶。這里要特別注意和其他稅種區分一下。

  這是因為,“應交稅金”賬戶雖然是核算企業向國家繳納的各種稅金,但并不是所有應向國家繳納的稅金都必須通過“應交稅金”賬戶核算。只有必須預計應交稅金數額,并與稅務機關發生清算或結算關系的應交稅金,才需要通過“應交稅金”賬戶核算,而企業繳納的印花稅,是由納稅人根據規定,按自行計算應納稅額、自行購買并一次貼足印花稅票的方法繳納的。

  在一般情況下,企業需要預先購買印花稅票,待發生應稅行為時,再根據憑證的性質和規定的稅率計算應納稅額,將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上,并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷,辦理完稅手續。

  可見,企業繳納的印花稅,既不發生應付未付稅款的情況,不需要預計應納稅金額;也不存在與稅務機關結算或清算的問題,即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅,也是如此。

  例如,某企業2004年2月開業,領受房產權證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件;訂立產品購銷合同兩份,所載金額為140萬元;訂立借款合同一份,所載金額為40萬元。此外,企業的營業賬簿中,“實收資本”賬戶載有資金200萬元,其他賬簿5本。2004年12月底該企業“實收資本”所載資金增加為250萬元。計算該企業2月份應納印花稅額和12月份應補納印花稅額并作會計處理。

  (1)企業領受權利、許可證照應納稅額=4×5=20(元)。

  (2)企業訂立購銷合同應納稅額=1400000×0.0003=420(元)。

  (3)企業訂立借款合同應納稅款=400000×0.00005=20(元)。

  (4)企業營業賬簿中“實收資本”應納稅額=2000000×0.0005=1000(元)。

  (5)企業其他營業賬冊應納稅額=5×5=25(元)。

  (6)2月份企業應納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1485(元)。

  借:管理費用1485

  貸:銀行存款1485

  (7)12月份資金賬簿應補納印花稅稅額=(2500000-2000000)×0.0005=250(元)。

  借:管理費用250

  貸:銀行存款250

  注意:對于一次購買印花稅票或一次繳納印花稅額較大的,為均衡管理費用,在購買印花稅票時可先借記“待攤費用”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;待發生應稅行為,將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上時,再借記“管理費用”賬戶,貸記“待攤費用”賬戶。

  例如,大華建筑工程公司2004年3月份購入6500元印花稅票備用,4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同;5月份將其中5000000元的工程項目轉包給了乙建筑公司,并簽訂了轉包合同。大華公司應納的印花稅及會計處理如下:

  4月份承包工程合同應納稅額=15000000×0.0003=4500(元)

  5月份轉包工程合同應納稅額=5000000×0.0003=1500(元)

  (1)4月份購入印花稅票時:

  借:待攤費用6500

  貸:銀行存款6500-

  (2)5月份與甲單位簽訂承包工程合同時:

  借:管理費用4500.

  貸:待攤費用4500

  (3)5月份與乙公司簽訂分包工程合同時:

  借:管理費用1500

  貸:待攤費用1500

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